Переквалификация займа в безвозмездную помощь

По мнению налогового органа, ООО «Капитал» безвозмездно передало принадлежащие ему акции крупного металлургического холдинга в адрес компаний, зарегистрированных на BVI, путем осуществления ряда притворных сделок с участием кипрских аффилированных компаний. При этом ООО «Капитал» не исполнило обязанности налогового агента и не удержало налог на доходы иностранных компаний от источников в РФ.

Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика, не разглядев в цепочке сделок «схему вывода акций иностранным компаниям, повлекшей возникновение налоговой выгоды посредством уменьшения налоговой обязанности». Однако налоговый орган подал апелляционную жалобу, которая была удовлетворена. Суд второй инстанции посчитал, что акции крупного металлургического холдинга были переданы кипрским аффилированным компаниям, контроль над которыми осуществляют компании, зарегистрированные на BVI.


НДФЛ, представленными в налоговые органы.

Переквалификация займа в скрытое распределение дивидендов

В деле ЗАО «ТК Горизонт» (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.11.15 г. № А53-8291/2015) рассматривался вопрос о переквалификации займа в скрытое распределение дивидендов. Судом было установлено, что ЗАО «ТК Горизонт» заключило с банком кредитный договор, после чего полученные в качестве кредита денежные средства организация выдала под более низкий процент своим кипрским акционерам.

По результатам проверки налоговый орган посчитал, что получение организацией кредита по установленной ставке годового процента и предоставление взаимозависимым лицам займа под заведомо более низкий процент создало необоснованный убыток.

Переквалификация займа в безвозмездную помощь

С помощью приведенных ниже аргументов налогоплательщик смог убедить Арбитражный суд Ханты-Мансийского округа – Югры в своей правоте (решение от 15.09.08 № А-75-3469/2008). Суд признал, что переквалификация займа в безвозмездную передачу неправомерна.

Налоговики заявили, что суммы займов якобы представляют собой безвозмездное финансирование со стороны акционеров. В ходе выездной проверки ЗАО «Заемщик» инспекторы проанализировали договоры займов с ООО «Заимодавец» на сумму около 2,5 млрд руб.
Налоговики выяснили, что у ООО «Заимодавец» источником средств являлись деньги, полученные от иностранных компаний. На момент заключения договоров займа эти иностранные организации либо их представители являлись акционерами ЗАО «Заемщик». То есть, по мнению инспекторов, деньги были получены от учредителей заемщика.

Опасные налоговые схемы. Переквалификация займов

Одним из выгодных для бюджета на сегодняшний день трендов налоговой инспекции является переквалификация в инвестиции заемных отношений. Пока организации не перестроились под современные условия, по большей части дела, касающиеся данной сферы являются проигрышными. Примером стало дело компании «НК Русснефть-Брянск». По решению суда, учредителем производилось финансирование компании, посредством предоставления займов.

Такие займы расценивались как инвестиции в компанию. Это можно увидеть в Определении ВС от 16.08. 2017 № 310-КГ17-10276. Представители налоговой инспекции смогли доказать, что займовый договор сторонами был заключен в условиях отсутствия действительных намерений создания правовых последствий.

При квалификации спорных отношений по безвозмездной финансовой помощи или займа нужно исходить из того, что по смыслу норм гражданского законодательства обязательственные правоотношения между коммерческими организациями основываются исключительно на принципах возмездности и эквивалентности обмениваемых материальных объектов и недопустимости неосновательного обогащения (постановление Президиума ВАС РФ от 19.01.2010 № 13966/09).

Заимодавец обратился в суд с требованием взыскать задолженность по договору беспроцентного займа.

Ответчик подал встречный иск о признании договора займа незаключенным. В суд истец представил не оригинал договора займа, а его незаверенную светокопию.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что заимодавец тремя платежными поручениями перечислил заемщику денежные средства.

Ольга, правильно ли я понимаю, что у Вас есть Кипрская компания, которая предоставила заем Российской компании. Теперь заем необходимо переделать в безвеозмездную помощь?

Если да, то у меня следующие комментарии: 1) если деньги по сделке уже прошли, то в российском банке должен быть открыт паспорт сделки; соответственно, его необходимо закрыть, в противном случае Вы рискуете налететь на серьезные валютные штрафы по ст. 15.25 КоАП; 2) все изменения в действующую сделку придется согласовывать с банком, т.е. как он по факту отреагирует на то, что Вы ему принесете, и лучше сделать это заранее; 3) не факт, что предлагаемый Вами вариант будет законным по законодательству Кипра в силу отсутствия экономического обоснования такой операции для Кипрской компании — я бы рекомендовал согласовать операцию с Вашими агентами, ведущими Киприотку, а также с аудиторами, а уж потом готовить договор.

Не секрет, что многие организации пытаются максимально использовать возможности для уменьшения своих налоговых обязательств, тем более что в настоящих экономических условиях оптимизация налогообложения нередко служит одним из конкурентных преимуществ. Очевидно, что налоговые органы во многих случаях оспаривают экономическую сущность сделок, что в некоторых ситуациях приводит к доначислению налогов.

Право переквалификации сделки предоставлено налоговым органам в соответствии с положениями п.п. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, согласно которым предусмотрена возможность взыскания налога, если обязанность по его уплате возникла в связи с тем, что налоговые органы изменили юридическую квалификацию сделки.

В НК РФ отсутствуют понятия «юридическая квалификация сделки» и «юридическая переквалификация сделки» — они применяются в том значении, в котором используются в ГК РФ (ст.

ГК).

К договорам, на основании которых вносят вклады в имущество акционерного общества, положения о договоре дарения не применяют (п. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи или договором беспроцентного займа.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в таблице.

Таким образом, в случае получения финансовой помощи по договору дарения от физических лиц и организаций, не подпадающих под критерии, установленные п.11 ст.251 НК РФ, организация получает внереализационный доход, подлежащий налогообложению.

Иначе при соблюдении положений п.2 ст.248 НК РФ у организации — получателя денежных средств увеличения налоговой базы по налогу на прибыль не происходит.

При получении организацией денежных средств по договору беспроцентного займа никаких налоговых обязательств перед бюджетом у нее не возникает, так как данные средства получены ею на возвратной основе и не рассматриваются действующим налоговым законодательством в качестве объекта налогообложения.

Статус иностранных компаний как акционеров также подтвердили опросы работников ЗАО «Заемщик».

Указав в дополнение на то, что займы были получены в очень крупном размере без какого-либо обеспечения и якобы без намерения возврата, инспекторы решили, что деньги были получены безвозмездно. А значит, их сумма должна увеличивать налогооблагаемую прибыль ЗАО «Заемщик» на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Но этот аргумент несостоятелен. Ведь срок возврата денежных средств, полученных по договорам займов, еще не наступил.

Поэтому инспекторы не могли судить о том, что компания не предполагает его возвращать.

ТЕКСТ ВОЗРАЖЕНИЙ. «Доводы налогового органа о безвозмездном получении денежных средств необоснованны, поскольку срок погашения займов еще не наступил. Доказательств того, что ЗАО “Заемщик” не собирается их возвращать, инспекцией не представлено.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *